Áfaváltozások a 2025-ös adócsomagban

Az Országgyűlés elé benyújtott 2025-ös adóváltozások közül jelen blogbejegyzésünkben az általános forgalmi adót érintő változásokat mutatjuk be.

(1) Adóalap utólagos csökkenése

A javaslat a pénzvisszatérítéshez kapcsolódó utólagos adóalap-csökkentéshez kapcsolódóan pontosítja, hogy az attól függetlenül megilleti az adóalanyt, hogy az adóalany szerződésben vállalt kötelezettség vagy jogszabályi előírás alapján teljesíti. A fenti módosítást vélhetően az Európai Bíróság C-248/23. számú ügyben (Novo Nordisk A/S és Nemzeti Adó‑ és Vámhivatal Fellebbviteli Igazgatósága) hozott ítélete indokolja, amely a korábbi magyar szabályozást a Közösségi szabályozással összeegyeztethetetlennek minősítette. A fenti módosítás bevezetésére főszabály szerint a törvény hatálybalépésének napjával kerülne sor, az adóalap utólagos csökkentése azon esetekben alkalmazható, amikor a pénzvisszatérítést az adóalany a törvény hatálybalépésének napján vagy azt követő időpontban teljesíti. Az átmeneti rendelkezés szerint az adóalap csökkentése módosítások hatályba lépését megelőzően, de 2023. december 31-ét követően teljesített pénzvisszatérítések tekintetében is alkalmazható, amennyiben az adóalany a pénzvisszatérítésre alapított adóalap-csökkentési igényét más módon (például az adózás rendjéről szóló 2019. évi CL. törvény 196. §-a alapján) még nem érvényesítette.

A módosítás 2025. július 1-től lehetővé tenné, hogy a teljesítést követően, a szerződés módosulása vagy megszűnése nélkül adott árengedmények kapcsán rögzíti, hogy a nyugtás vásárlások esetén is lehet alkalmazni az utólagos adóalap csökkentést, amennyiben az ügylet teljesítését számla azért nem tanúsítja, mert e törvény szerint számla kibocsátásáról nem kellett a kötelezettnek gondoskodnia. Ennek azonban feltétele a nyugta adattartalmának módosítása. A nyugtamódosítással kísért árengedményhez kapcsolódó adóalap-csökkentés azon ügyletek esetén alkalmazható, amelyek teljesítési időpontja és az ellenérték visszatérítése is 2025. július 1. napjára vagy azt követő időpontra esik.

(2)   Lakóingatlanok értékesítésére vonatkozó kedvezményes áfa-kulcs meghosszabbítása

A módosítás 2 évvel (2026. december 31-ig) meghosszabbítja az egyes új lakóingatlanok értékesítésére vonatkozó kedvezményes, 5%-os általános forgalmi adómérték időbeli hatályát. Továbbá a módosítás az elhúzódó építkezések kezelésére átmeneti szabállyal biztosítja, hogy 2030. december 31-ig alkalmazható legyen az 5%-os adómérték mindazon építkezések esetében, amelyek tekintetében az építési engedély legkésőbb 2026. december 31. napján véglegessé vált, vagy az építést az egyszerű bejelentés szabályai szerint 2024. szeptember 30-ig bejelentették, illetve – az építészetről szóló törvény hatálya alá tartozó esetekben – 2026. december 31-ig tudomásul vették.

(3)   Fordított adózás kiterjesztése

A belföldi fordított adózás hatálya 2025. január 1-től a tervezet szerint 2026. december 31-ig kiterjesztésre kerülne az adóalany kereskedő részére történő gázértékesítésekre. A fenti értékesítésekhez kapcsolódóan az áfa-bevallásban teljesítendő adatszolgáltatási kötelezettség kerül bevezetésre, amely szerint mind a beszerző, mind az értékesítő adatot szolgáltat az értékesítő/beszerző adószámáról, valamint a termékértékesítés/beszerzés teljesítési időpontjáról, adóalapjáról és köbméterben meghatározott mennyiségéről. A fenti fordított adózás bevezetéséhez átmeneti rendelkezések rögzítik, hogy a 2025. január 1-től hatályba lépő rendelkezéseket azon ügyetek esetében kell először alkalmazni, amelyek teljesítési időpontja 2025. január 1-jére vagy azt követő időpontra esik, továbbá az ügylethez kapcsolódó fizetendő adót a terméket beszerző adóalanynak az Áfa tv. 60. § (1)-(3) bekezdése szerint 2025. január 1-jén vagy azt követően kell megállapítania.

(4)   Import áfához kapcsolódó adólevonási jog engedményezése

A szürkegazdaság elleni küzdelem (közvetett vámjogi képviselő igénybevételével elkövetett adócsalások visszaszorítása) érdekében a szabály szűkíti azon esetek körét, amikor a megbízó helyett a közvetett vámjogi képviselő jogosult gyakorolni a megbízó helyett a termékimporthoz kapcsolódó levonási jogot. A módosítás értelmében az adólevonási jog közvetett vámjogi képviselő által történő gyakorlásának feltétele, hogy az importáló, valamint a közvetett vámjogi képviselő a levonási jog gyakorlásának időpontjában megbízható adózónak minősüljön, továbbá, hogy az importáló havi bevallásra kötelezett adóalany legyen. Amennyiben az importáló import önadózói engedéllyel rendelkezik, a rá vonatkozó fenti feltételek teljesülésének hiányában is a közvetett vámjogi képviselő jogosult az adólevonásra (az adólevonási jog engedményezése esetén).

(5)   Befogadott számlákról szóló összesítő jelentés forintban történő teljesítése

A befogadott számlákról szóló összesítő jelentésben jelenleg bizonylatonként ezer forintra kerekítve kell feltüntetni az adóalapot és az adót, ez azonban nehézkessé teszi egyrészt az online számlaadat-szolgáltatással, másrészt a bevallás egyéb soraival történő összevetést. A módosítás értelmében 2025. január 1-től ezen adatokat forintban kell feltüntetni (a bevallás adatait továbbra is ezer forintban kell feltüntetni).

(6)   Új ingatlan fogalomhoz kapcsolódó építésügyi hatósági eljárások

Az Áfa tv. több helyen tartalmaz pontosítást az építésügyi hatósági eljárások gyakorlatához kapcsolódóan az építésügyi szabályozásban bekövetkezett változásokat követve (pl. az új ingatlan sorozatjellegű értékesítése, az új ingatlan értékesítése, valamint az alanyi adómentes adóalany adómentes értékhatárba nem tartozó új ingatlan értékesítésére vonatkozóan). A módosítás szerint a „vagy a használatbavétel tudomásulvétele, vagy az épített környezet alakításáról és védelméről szóló törvény szerinti egyszerű bejelentés alapján épített lakóingatlan felépítésének” szövegrész helyébe a „használatbavétel tudomásulvétele vagy a felépítés” szöveg kerülne.