Szálláshely-szolgáltatással együtt nyújtott szolgáltatások áfa megítélése

Főtanácsnoki vélemény

Az Európai Bíróság előtt lévő egyesített ügyekben (C-409/24, C-410/24 és C-411/24. számú egyesített ügyek) 2025. szeptember 25-én megjelent főtanácsnoki vélemény a szálláshely szolgáltatással együtt nyújtott szolgáltatások áfa-kezelését értelmezte.

A fenti ügyek tényállása szerint az alábbi szolgáltatások nyújtására került sor a szálláshely-szolgáltatás nyújtásához kapcsolódóan:

• a C-409/24. számú ügyben a szálloda vendégei külön díj ellenében reggelit is kérhettek a szobához,
• a C-410/24. számú ügyben a vendégház szállást és reggelit is kínált a vendégek számára a fenti szolgáltatáscsomagra vonatkozó, előre meghatározott egységes áron, a vendégek nem mondhattak le a reggeliről,
• a C-411/24. számú ügyben szereplő két szálloda parkolóval rendelkezett, amelyet mind a vendégek, mint más személyek igénybe vehettek külön díj felszámítása nélkül, továbbá WIFI hozzáférést biztosítottak a vendégek részére és az egyik szálloda fitnesz és wellness létesítményekkel is rendelkezett. A fenti szolgáltatások igénybevételéért a szállodák nem számítottak fel külön díjat a vendégek részére.

A főtanácsnok véleménye szerint a vendégek részére ingyenesen, külön díj fizetése nélkül biztosított WIFI, illetve a fitness és wellness létesítmények használata az áfa rendszerében nem tekinthető ellenérték fejében nyújtott szolgáltatásnak, ezért a fenti szolgáltatások szálláshely szolgáltatáshoz járulékosan kapcsolódó, külön díj fizetése nélkül történő nyújtása nem tekinthető adóköteles szolgáltatásnyújtásnak.

A fenti egyesített ügyek német szálláshelyekre vonatkoznak. A német áfa törvény rendelkezései pedig kizárólag a szálláshely szolgáltatások tekintetében engedik a kedvezményes áfa mérték alkalmazását, a jogszabályi rendelkezések szerint az egyéb termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások abban az esetben sem tartoznak a kedvezmények adómérték alá, ha azok a szálláshely árába tartoznak, illetve járulékosan kapcsolódnak a szálláshely szolgáltatásokhoz.

A szálláshely szolgáltatáshoz kapcsolódóan nyújtott reggeli tekintetében a fenti ügyben a főtanácsnok a fenti német jogszabályi rendelkezésekre hivatkozva megállapította, hogy a német szabályozás értelmében a kedvezményes adómérték csak a szálláshely szolgáltatásokra alkalmazható, a reggelire még abban az esetben sem vonatkozhat a kedvezményes áfa mérték, ha a szállás nem nyújt lehetőséget a szálláshely-szolgáltatás reggeli nélkül történő igénybevételére, ezáltal a vendégek szemében a szolgáltatás egyetlen egységes szolgáltatásnyújtásnak tűnik.

A főtanácsnok véleménye szerint ugyanis a német jogszabály egyértelműen meghatározta, hogy egy összetett szolgáltatásnyújtás melyik konkrét aspektusára alkalmaz kedvezményes áfakulcsot. A szállásszolgáltatás pedig egyértelműen elválasztható és azonosítható más járulékos szolgáltatásokhoz képest, mint például a reggeli, a fitnesz- és wellnessközpont használata, a WIFI vagy a parkolás. Továbbá ezek a járulékos szolgáltatások nem nélkülözhetetlenek vagy elválaszthatatlanok a szállásszolgáltatástól. Ezért, még ha lehetséges is, hogy a fogyasztók a teljes csomagot egyetlen szolgáltatásnyújtásnak tekintsék, ez nem akadályozza meg azt, hogy a nemzeti jogszabályok, mint a jelen ügyben szereplő német jogszabály, ragaszkodjanak e szolgáltatások áfa szempontjából történő elkülönített kezeléséhez, külön adómértékkel történő adóztatásához.A fenti ügyben továbbá a főtanácsnok kitért arra is, hogy a járulékos szolgáltatások szálláshely szolgáltatástól elkülönült adókulccsal történő adóztatása az adósemlegességet is szolgálja, tekintettel arra, hogy megakadályozza, hogy a szálláshelyek tisztességtelen előnyhöz jussanak más, hasonló szolgáltatásokat kínáló üzemeltetőkkel szemben, mint például bárok, sörözők, parkolók, wellnessközpontok, internetkávézók stb.

A fentiekre tekintettel a főtanácsnok véleménye szerint nem ellentétes a HÉA Irányelv rendelkezéseivel a német szabályozás, amely szerint a szálláshelyek kötelesek az olyan szolgáltatásokat, mint például a reggeli, az általános adókulcs szerint és a rövid távú szállásadástól elkülönítve adóztatni, amelyre kedvezményes adókulcs vonatkozik, még akkor is, ha ezek a szolgáltatások az említett rövid távú szállásadáshoz képest független járulékos szolgáltatásnak minősülnek.

Magyar gyakorlat

A magyar Áfa tv. nem tartalmaz speciális rendelkezést arra vonatkozóan, hogy a kereskedelmi szálláshely szolgáltatásra vonatkozó kedvezményes adómérték ne vonatkozhatna az ahhoz járulékosan kapcsolódó, annak adóalapjába épülő szolgáltatásokra.

A szálláshely-szolgáltatással együtt nyújtott szolgáltatások áfa-kezeléséhez kapcsolódóan a kereskedelmi szálláshely-szolgáltatás adómértéke, a szálláshely-szolgáltatással együtt nyújtott szolgáltatások áfarendszerbeli kezelése című 2009/54. Adózási kérdés nyújt iránymutatást, amely szerint az önálló értékkel nem bíró szolgáltatások (alapcsomag részét képező szolgáltatások) – mivel azok a szoba áráért vehetők igénybe– a szálláshely-szolgáltatás járulékos költségének minősülnek. Ilyen lehet például a szoba árában foglalt kötelező reggeli, az üdvözlő ital, a délutáni kávé, a fürdőköpeny használat, a szálláshely saját fürdőmedencéjének, szaunájának használata. Az alapcsomagon túl rendelhető szolgáltatások megtartják önálló jellegüket és a rájuk vonatkozó adómértékkel adóznak. Ezeket a szolgáltatásokat a számlában tételesen kell feltüntetni a rájuk vonatkozó adómérték alkalmazásával. Ilyen lehet pl. fogyasztás a minibárból, telefonhasználat, frissítő masszázs, színházlátogatás stb., mely szolgáltatásoknál az alkalmazandó adómérték 27 %, valamint a külön rendelhető éttermi vendéglátás, pl. félpanzió vagy melegkonyhával rendelkező szálláshely esetén a reggeli, amelyre a jogszabályi feltételek teljesülése esetén a kereskedelmi szálláshelyszolgáltatásra is vonatkozó 5 %-os kedvezményes adókulcs alkalmazandó.