Ágazati különadók és reklámadó változatása a 2026-os adócsomagban

A 2026.01.01-től érvényes adóváltozások közül jelen bejegyzésben a kiskereskedelmi különadót, a banki különadót, az energiaellátók adóját és a reklámadót érintő változásokat tekintjük át. 

A 2025. évközi jogszabálymódosítás (egyes adókötelezettségekről és egyes adótörvények módosításáról szóló 2025. évi LIV. törvény vagy Extraprofit adó tv.)  eredményeként 2025. július 20-tól hatályon kívül helyezésre került az extraprofit adókról szóló 197/2022. (VI.4.) Korm.rendelet. A jogszabálymódosítás eredményeként a korábbi rendelet vonatkozó rendelkezései törvényi szintre emelkedtek, illetve beépítésre kerültek a vonatkozó adótörvényekbe.

Kiskereskedelmi adó

Az évközi jogszabályváltozás az extraprofit rendelet szintjén szabályozott adómértékek Kiskereskedelmi adó törvénybe iktatásáról, továbbá a kiskereskedelmi adókötelezettség 2026-ban kezdődő adóévben történő fenntartásáról gondoskodott. A vállalkozások adóterheit csökkentő intézkedésekről szóló 2025. évi LXXXIV. törvény eredményeként az alábbiak szerint módosulnak a kiskereskedelmi adó törvény szerinti sávhatárok:

A sávhatárok fenti módosítása már a 2025. adóévi kötelezettségre is alkalmazandó.

A 2025. évben kezdődő adóévre vonatkozó előlegek a sávhatárok fenti módosítása miatt túlfizetést eredményezhetnek, amely a fenti jogszabály hatálybalépését (2025.11.20) követően, a legkésőbb a 2025. évben kezdődő adóév utolsó napjáig igényelhető vissza az erre rendszeresített ’VISSZKA’ nevű nyomtatványon (naptári éves adózók esetén a határidő a munkanap áthelyezések miatt 2026. január 5. volt).

Naptári évtől eltérő üzleti éves adózók esetén, ha az adózónak a sávhatár-módosítás hatálybalépésekor van olyan 2025. évi előlege, amely még nem vált fizetendővé, akkor erre az előlegre az adózó jogosult már a 2025. adóéve folyamán mérséklést kérni az általános eljárási szabályok szerint. Ha az eltérő üzleti éves adózónak a sávhatár módosítás hatálybalépésekor már minden előlege esedékessé vált és azokat megfizette, a különbözetet ő is a fenti átmeneti szabály alapján igényelheti vissza.

Aki nem élt a mérsékléssel, illetve a fenti átmeneti szabály szerinti visszaigényléssel, az az adósávok változásából eredő többletet az általános eljárási szabályok szerint az éves adóbevallás benyújtásával az általános eljárási szabályok szerint kérheti vissza.

A gépjármű-üzemanyag kiskereskedelmi tevékenységre a jogszabály továbbra is magasabb adómértéket tartalmaz, a 2025-ös adómérték 2026-ra is meghosszabbításra kerül. A módosítás értelmében az üzemanyagtöltő állomáson történő szolgáltatás-értékesítés (pl. az üzemanyag autómosással együtt történő értékesése esetén az autómosás) nem minősül kiskereskedelmi tevékenységnek. A fentiek mellett pontosításra kerül, hogy amennyiben az az üzemanyag kiskereskedelmi értékesítése például élelmiszerrel, itallal, járműkarbantartási termékkel együtt történik, akkor a gépjármű-üzemanyag kiskereskedelmi értékesítése után a gépjármű-üzemanyag kiskereskedelemre vonatkozó adómértékkel, az egyéb termék kiskereskedelmi értékesítése után az általános adómértékek alkalmazásával kell az adókötelezettséget megállapítani.

Banki különadó

Az Extraprofit adó tv. a 2026-ban kezdődő adóévre a 2025-ös évhez képest megemelt adómértékeket tartalmaz, azonban 358/2025. (XI. 13.) Korm-rendelet ehhez képest is jelentős növekedést ír elő.

A fenti Korm.rendelet szerint a 2026-ban kezdődő adóévben a különadó mértéke az Extraprofit adó törvény 1. § (3) bekezdése szerinti adóalap 20 milliárd forintot meg nem haladó része után 10 % (a törvény által előírt 8 % helyett), az e feletti összegre 30 százalék (a törvény szerinti 20 % helyett).

A fentiek mellett a rendelet értelmében a korábbi 50 %-os adócsökkentési lehetőség helyett 2026. január 1-től már csak 30 %-kal csökkenthető a hitelintézet és a pénzügyi vállalkozás különadó kötelezettsége az állampapír állomány névérték-növekményéhez kapcsolódóan.

Energiaellátók jövedelemadója

Az energiaellátók jövedelemadójának kulcsa az évközi módosítás eredményeként 2026. január 1-től a korábbi 41 %-ról ismét 31 %ra csökken. Az adóalanyok köre szűkül. 2026. január 1-jétől nem alanya a Robin Hood adónak a víziközmű-szolgáltatásról szóló törvény szerinti víziközmű-szolgáltató és a vízgazdálkodásról szóló törvény szerinti nem közművel összegyűjtött háztartási szennyvíz begyűjtésére feljogosított közszolgáltató.

2026. január 1-től új adókedvezmény kerül bevezetésre, az energetikai fejlesztésre irányuló beruházás adókedvezménye. A kedvezmény a beruházás üzembe helyezésének adóévében és az azt követő 5 adóévben a más adókedvezményekkel csökkentett számított adó legfeljebb 80 százalékáig érvényesíthető.

Az adókedvezmény első alkalommal a 2026. adóévre és a 2025. december 31-át követően megkezdett beruházásokra alkalmazható. Az adózó által igénybe vehető adókedvezmény mértéke jelenértéken nem haladhatja meg a beruházás elszámolható költsége (az adóévben üzembe helyezett energetikai fejlesztésre irányuló beruházás célját szolgáló tárgyi eszköz, immateriális jószág bekerülési értékének és az ugyanazon energetikai fejlesztésre irányuló beruházás céljára visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás és csatlakozási díj összegének a különbözete) és a korrigált értékcsökkenés (adózó könyveiben kimutatott energetikai infrastruktúra összes eszközére elszámolt adóévi értékcsökkenésnek az energetikai infrastruktúrához kapcsolódóan visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás adóévi adózás előtti eredmény javára elszámolt összegével csökkentett értéke) közötti különbözet 50 százalékát.

Az adókedvezmény igénybevételének feltételeként a bevallás benyújtásakor rendelkezni kell az MEKH által kiállított beruházásösztönzési igazolással és az eszközöket a beruházás üzembe helyezését követő legalább öt évig üzemeltetni és használni kell.

A reklámadó felfüggesztésének várható megszüntetése

Az egyes adótörvények adminisztrációt csökkentő és jogharmonizációs célú módosításáról szóló 2025. évi LXXXIII. törvény 2026. július 1-től megszüntetné a reklámadó felfüggesztését.

A felfüggesztést követően a reklám-közzétevő adóaalany adóalapja a reklám-közzétételből származó adóévi nettó árbevétel (kapcsolt félként működő reklámértékesítő ügynökség esetén a reklámértékesítő ügynökség árrésével emelt összege) alapján számítandó, azonban a fenti adóalapból az első 100 millió forintra adómentesség vonatkozik. A fenti adóalapra 2026. július 1-től az átmeneti rendelkezések figyelembevételével 7,5 % adómérték alkalmazandó. A felfüggesztés év közben történő megszüntetéséhez kapcsolódóan a reklám-közzétevők adófizetési kötelezettségéhez kapcsolódóan a jogszabály átmeneti rendelkezéseket tartalmaz a 2026. július 1-jét (felfüggesztés napja) magában foglaló adóévre vonatkozó adóelőleg megfizetésére (a megállapított adóelőleg felét kell megfizetni) és a naptári éves adózók vonatkozásában a 2026. adóév időtartamára vonatkozóan. A naptári évtől eltérő üzleti éves adózók esetén a jogszabály az adóév meghatározására nem tartalmaz átmeneti rendelkezést. Átmeneti rendelkezés hiányában 2026. július 1-jét magában foglaló adóévre vonatkozóan a jogszabályi rendelkezésekből az is levezethető, hogy a fizetendő reklámadó összege az üzleti év első napján hatályos szabályok alapján állapítható meg, amely az ő esetükben nem eredményezne reklámadó fizetési kötelezettséget. A fenti értelmezés esetén azonban a jogszabály által előírt 50 %-os adóelőlegfizetési kötelezettség nehezen értelmezhető. Naptári éves adózók esetén sem egyértelmű az előlegfizetésre vonatkozóan az adóév hetedik és tizedik hónapjának 20-ig napjáig előírt határidők értelmezése az átmeneti rendelkezés szerint összesen 6 hónapig tartó adóév esetén.

A reklám-közzétételt megrendelőknek is adófizetési kötelezettsége keletkezhet a közzétevő nyilatkozatának hiányában, illetve amennyiben a közzétevő nem szerepel a Reklámadó tv. szerinti nyilvántartásban. A reklám-közzétételt megrendelő adóalany adóalapja a reklám-közzététel havi összesített ellenértékének 2.500.000 forintot meghaladó része. Az adó mértéke 2026. július 1-től 5 %. A reklámadó közzétételének megrendelőjére vonatkozó adófizetési kötelezettség a közzétételről szóló számla, számviteli bizonylat kézhezvételét követő hónap 21. napjáig teljesítendő. A jogszabályi rendelkezések szerint a közzététel megrendelése esetén az adófizetési kötelezettség 2026. július hónaptól alkalmazandó, így esetükben az első bevallási és adófizetési kötelezettség 2026. augusztus 24-ei határidővel merülhet fel.

A felfüggesztéshez kapcsolódóan a jogszabály meghatározza a külföldi adóalanyok bejelentkezési kötelezettségére vonatkozó szabályokat (az adóköteles tevékenység megkezdését követő 30 napon belül kell bejelentkezni), valamint a bejelentkezési kötelezettség elmulasztása esetén alkalmazandó eljárási szabályokat és jogkövetkezményeket. A bejelentkezési kötelezettség elmulasztásának észlelésekor az adóhatóság – az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. törvény (a továbbiakban: Art.) 221. §-ának analógiájára – első körben még nem szab ki bírságot. Ekkor kizárólag az adóalany felhívásának van helye. Az adóhatóság a felhívásban figyelmezteti az adóalanyt a mulasztása esetleges jogkövetkezményeire és 15 napos határidő tűzésével felhívja az adókötelezettség jogszerű teljesítésére. A határidő eredménytelen eltelte esetén az adóhatóság második körben 10 millió forintig terjedő mulasztási bírságot szab ki, továbbá 15 napos határidő tűzésével ismételten felhívja az adóalanyt az adókötelezettség jogszerű teljesítésére. Az újabb 15 napos határidő eredménytelen elteltét követően a kiszabható bírság összege ismételten 10 millió forintig terjed alkalmanként. Amennyiben az adóalany az adóhatóság felhívására teljesíti a bejelentkezési kötelezettségét, akkor az adóhatóságnak az utolsó alkalommal kiszabott mulasztási bírságot el kell engednie, az utolsó bírságot megelőzően kiszabott mulasztási bírság(ok) esetében pedig az Art. bírságmérséklésre vonatkozó szabályai alkalmazásának van helye. A mulasztási bírságot kiszabó határozatok ellen az Air. szerinti jogorvoslatnak van helye.

…